Terdapat usaha penumpuan yang bersepadu antara Prinsip Perakaunan Umum (GAAP) dan Piawaian Pelaporan Kewangan Antarabangsa (IFRS) untuk mengelakkan konflik dan kekeliruan, mempromosikan kesederhanaan, penyelarasan, konsistensi dan ketelusan , dan elakkan sebarang krisis atau krisis kewangan masa depan.
Walaupun bukti menunjukkan bahawa kualiti perakaunan yang tinggi dialami oleh firma-firma yang sama ada menggunakan piawaian IFRS atau telah bertukar kepada mereka dari GAAP, proses konvergensi itu tidak terbukti menjadi tugas yang mudah, kebanyakannya disebabkan oleh perbezaan dalam pendekatan antara kedua-dua badan perakaunan.
GAAP adalah kaedah berasaskan peraturan, sementara IFRS mengambil pendekatan berasaskan prinsip. Pendekatan berasaskan peraturan ini terdiri daripada satu set garis panduan yang kompleks yang menetapkan kriteria untuk setiap kontingensi yang mungkin dan menyediakan peraturan yang diperlukan untuk urus niaga tertentu, sehingga mempromosikan keseragaman. Metodologi berasaskan prinsip meletakkan matlamat utama pelaporan yang baik dalam setiap bidang subjek dan kemudian memberikan panduan, menerangkan matlamat, dan mengaitkannya dengan contoh umum, dengan demikian mempromosikan ketelusan.
Jika perbezaan metodologi antara dua pendekatan ini tidak dapat diselesaikan, mereka boleh memanjangkan proses penyusunan piawaian perakaunan antarabangsa yang benar dan meningkatkan kos yang diperlukan untuk mengekalkan dua set buku.
Usaha Penumpuan Umum
Salah satu kebimbangan utama di dunia perniagaan Amerika Syarikat adalah bagaimana proses penumpuan dan hasilnya akan memberi kesan kepada evolusi masa depan profesion perakaunan. Kebimbangan khusus ini, hanya dinyatakan, adalah tentang keseragaman ke atas ketelusan, dan ia mempunyai kesan yang serius terhadap proses pembangunan standard. Bolehkah matlamat keseragaman dan ketelusan dicapai? Adakah mereka tidak serasi atau saling eksklusif?
Kesesuaian ini - nyata atau yang dirasakan - didasarkan pada konflik yang wujud di antara pembentukan berasaskan peraturan dan teori berasaskan prinsip pemegang saham dan pemangku kepentingan berasaskan prinsip, yang diiktiraf oleh Lembaga Piawaian Perakaunan Kewangan (FASB), Piawaian Perakaunan Antarabangsa Lembaga Pengarah (IASB) dan Lembaga Piawaian Perakaunan Eropah dan Asia, dan yang mempunyai kesan ke atas metodologi pembangunan standard. Ketelusan mempunyai kesan langsung ke atas bidang gabungan perniagaan (Tahap I dan II), pengiktirafan pendapatan dan prestasi kewangan pelaporan perusahaan perniagaan.
Usaha Konvergensi Dibuat Ke arah GAAP dan IFRS Standards Convergence Goal pada Kombinasi Perniagaan Fasa I dan II Projek.
Objektif projek kolaborasi dua fasa ini antara FASB AS dan IFRS adalah untuk membangunkan piawaian perakaunan tunggal yang berkualiti tinggi untuk kombinasi perniagaan yang akan memastikan keseragaman, namun menggalakkan ketelusan dalam aktiviti penggabungan dan pengambilalihan (M & A) dalam pasaran modal utama di dunia. Fasa I Projek Gabungan Perniagaan menghapuskan penggabungan kepentingan dengan FASB 14. Isu-isu yang dikecualikan daripada Fasa I adalah gabungan perniagaan yang melibatkan dua atau lebih entiti bersama dan gabungan perniagaan di mana entiti berasingan dibawa bersama sebagai entiti pelapor tanpa menuntut kepentingan pemilikan.
Fasa II projek ini memberi tumpuan kepada menyemak semula IFRS 3 (Kombinasi Perniagaan); meminda versi Standard Perakaunan Antarabangsa 27 (IAS 27 - Penyata Kewangan Disatukan dan Berasingan); menjelaskan dan mengubah kata-kata, menyelaraskan GAAP dengan IFRS; dan menyemak semula terbitan FASB SFAS 141 (R) mengenai Penggabungan Perniagaan, dan SFAS 160 mengenai Kepentingan yang Tidak Mengawal dalam Penyata Kewangan Disatukan. Penyata Piawaian Perakaunan Kewangan 141 R (SFAS 141 R) mengurangkan kerumitan GAAP, memperbaiki dan mewujudkan konsistensi yang lebih besar dalam laporan perakaunan dan kewangan kombinasi perniagaan, yang memberi manfaat kepada pelabur dan pengguna lain penyata kewangan dengan menyediakan mereka dengan lebih lengkap, maklumat yang setanding dan relevan.
Piawaian baru ini mencapai matlamat tersebut dengan menghendaki entiti memperoleh dalam gabungan perniagaan untuk mengiktiraf semua, dan hanya, aset yang diperoleh dan liabiliti yang diambil alih dalam transaksi. Ia juga menubuhkan nilai saksama tarikh pengambilalihan sebagai objektif pengukuran untuk aset yang diperoleh dan untuk semua liabiliti, yang mewajibkan pemeroleh untuk mendedahkan kepada semua pelabur dan pengguna lain semua maklumat yang diperlukan dalam memahami dan menilai, dan sifat dan kesan kewangan dari gabungan perniagaan.
Ini termasuk kedua-dua prinsip teras dan bimbingan aplikasi yang berkaitan, dengan itu menghapuskan keperluan untuk isu-isu Petugas Masalah Terbitan Segera (EITF) dan panduan tafsiran lain. SFAS 160 juga meningkatkan kesesuaian, keserasian dan ketelusan maklumat kewangan yang diberikan kepada pelabur dengan menghendaki semua entiti melaporkan kepentingan minoriti anak-anak syarikat dengan cara yang sama seperti dalam penyata kewangan yang disatukan. Hasilnya menghilangkan kepelbagaian dalam transaksi perakaunan antara entiti dan kepentingan tidak mengawal dengan merawatnya sebagai transaksi ekuiti.
Dari bahagian Pelaporan Kewangan Antarabangsa, IFRS 3 dan IAS 27 telah disemak dan dipinda dalam bidang pengambilalihan separa, pengambilalihan langkah, kos yang berkaitan dengan pengambilalihan, pertimbangan kontinjen dan transaksi dengan kepentingan yang tidak mengawal. Dalam pengambilalihan separa, kepentingan tidak mengawal selia diukur sama ada pada nilai saksama, mematuhi keperluan GAAP baru, atau atas kepentingan mereka yang berkadar dalam aset bersih yang boleh dikenalpasti berdasarkan kepada keperluan IFRS asal.
Dalam pengambilalihan langkah, muhibah diukur sebagai perbezaan pada tarikh pemerolehan antara nilai saksama pelaburan yang dipegang dalam perniagaan sebelum pengambilalihan dan pemindahan pertimbangan dan pemerolehan aset bersih, sementara persyaratan awal mengukur setiap aset dan liabiliti pada setiap langkah proses apabila mengira bahagian muhibah telah dihapuskan.
Kos berkaitan pengambilalihan kini diiktiraf sebagai perbelanjaan, dan bukan dimasukkan dalam muhibah, dan pertimbangan kontinjen mesti diiktiraf dan diukur pada nilai saksama pada tarikh pengambilalihan. Untuk apa-apa perubahan seterusnya dalam nilai saksama, piawaian IFRS akan dikenakan. Berhubung dengan transaksi dengan kepentingan yang tidak mengawal, tiada kehilangan kawalan akan timbul daripada perubahan kepentingan pemilikan syarikat induk dalam anak syarikat, kerana ia dikira sebagai urusniaga ekuiti.
Perubahan FASB dibuat kepada U. S. GAAP adalah lebih asas daripada yang dibuat kepada IFRS. Antara yang paling penting ialah: kepentingan tidak mengawal dikelaskan sebagai ekuiti; perubahan penyusunan semula yang perlu diambilkira kerana ia ditanggung, dan bukannya dijangkakan pada masa kombinasi perniagaan; penyelidikan dan pembangunan dalam proses yang diiktiraf sebagai aset tidak ketara berasingan, bukannya dihapus kira sebagai perbelanjaan; penjajaran tarikh pemerolehan dengan tarikh yang ditetapkan dalam IFRS 3, dan bukannya menggunakan tarikh perjanjian (GSSP); dan keuntungan atas pembelian dalam pendapatan diiktiraf dan bukannya diperuntukkan kepada aset yang diperlukan.
Usaha Konvergensi Dibuat ke arah GAAP dan IFRS Standards Convergence Goal on Performance Financial by Business Enterprises.
FASB telah mengambil langkah-langkah untuk: mempertimbangkan dengan segera apa-apa bidang kekurangan yang penting dalam pelaporan kewangan yang mungkin ditangani melalui proses penetapan standard; menggalakkan penumpuan antarabangsa piawaian perakaunan serentak dengan meningkatkan kualiti pelaporan kewangan; dan meningkatkan pemahaman umum tentang sifat dan tujuan maklumat yang terdapat dalam laporan kewangan.
Mengulas objektif penyiaran kewangan oleh perusahaan perniagaan, SFAS CON 1 menyatakan bahawa pelaporan kewangan harus memberikan maklumat yang berguna kepada pelabur dan pemiutang dan pemiutang yang terkini dan berpotensi, atau pengguna lain, dalam proses membuat keputusan mengenai pelaburan dan kredit , termasuk menaksir amaun, masa dan ketidakpastian mengenai prospek penerimaan tunai atau aliran masuk tunai daripada dividen atau faedah yang diperolehi, hasil jualan, atau penebusan atau kematangan pinjaman atau sekuriti. Laporan harus merangkumi maklumat mengenai sumber ekonomi syarikat, tuntutan terhadap sumber-sumber dan kesan transaksi, peristiwa, dan keadaan yang memberi kesan kepada sumber dan apa-apa tuntutan ke atasnya, dan harus difahami kepada sesiapa yang mempunyai pemahaman yang wajar mengenai perniagaan dan ekonomi aktiviti dan siapa yang perlu meneliti atau mengkaji maklumat tersebut dengan usaha yang munasabah.
Penyelidikan yang dijalankan oleh FASB mengenai prestasi kewangan, yang dilaporkan oleh perusahaan perniagaan dan pengguna mereka, mendapati bahawa pengguna mempunyai minat yang kuat dalam penyata aliran tunai yang melaporkan aliran tunai di bawah kaedah langsung. Pengguna juga lebih suka penyata kewangan yang memberikan pendedahan maklumat yang lebih besar dengan nilai ramalan. Penyelidikan menunjukkan bahawa tidak ada ketidakpuasan di seluruh papan, atau permintaan, perubahan besar dalam cara penyata kewangan dipaparkan. Pengguna juga merasakan bahawa kunci, langkah yang biasa digunakan kurang jelas dalam definisi terma seperti 'aliran tunai percuma operasi', pulangan atas modal yang dilaburkan, dan diselaraskan, pendapatan biasa atau operasi. Walaupun pendapatan bersih sering digunakan sebagai titik permulaan untuk analisis , ia tidak termasuk dalam tiga langkah teratas yang paling penting yang dikenalpasti oleh pengguna. Terdapat juga permintaan yang rendah bagi pembentangan pendapatan komprehensif dalam satu kenyataan, namun, tidak ada pembangkang yang telus untuk menyediakan item pendapatan komprehensif dalam bentuk lain. syarikat yang berdaftar dengan SEC dan menjalankan perniagaan di Amerika Syarikat boleh mengemukakan penyata kewangan kepada sama ada IFRS atau GAAP, namun GAAP memerlukan perdamaian pendapatan dan aset bersih, yang mengakibatkan mengekalkan dua set buku (yang boleh menjadi kontra produktif). Selain itu, beberapa syarikat memfailkan penyata kewangan IFRS dengan SEC dan merujuk kepada GAAP. Bidang pelaporan jumlah pendapatan komprehensif dan perbandingan sebelumnya Penyata kewangan juga mendapat perhatian. IFRS membenarkan, bagaimanapun, tidak memerlukan, pelaporan jumlah pendapatan komprehensif berbanding dengan keperluan GAAP. Ini boleh menyumbang kepada projek pelaporan prestasi IASB, untuk menghasilkan penyataan prestasi berbilang lajur memisahkan aliran pendapatan semasa dari pengukuran semula item-item yang diiktiraf sebelum ini. Tambahan pula, jumlah keseluruhan, walaupun dilabelkan sebagai "pendapatan bersih" oleh IASB, akan sama dengan jumlah pendapatan komprehensif FASB. Setakat penyata kewangan tahun lepas, IFRS memerlukan satu tahun maklumat, berbanding dua tahun yang diperlukan oleh GAAP dan SEC.
Usaha Konvergensi yang Dibuat Ke Arah Pengiktirafan Piawaian GAAP dan IFRS pada Kawasan Pengiktirafan Hasil
Piawaian perakaunan yang direka untuk pasaran modal awam adalah membebankan, bukan sahaja disebabkan sifatnya yang rumit, tetapi juga disebabkan penggunaan piawaian IFRS . Ini amat jelas apabila diterapkan kepada syarikat-syarikat kecil dan sederhana, kerana mereka mengikuti prinsip perakaunan mudah yang tidak direka untuk kerumitan urus niaga yang beberapa syarikat kecil masuk, seperti derivatif, lindung nilai, operasi asing, kombinasi perniagaan, kewajiban pencen atau urus niaga hasil dengan berbilang hasil. Ini telah memaksa IASB - yang membangunkan Piawaian Pelaporan Kewangan Antarabangsa - untuk melaksanakan standard berasingan untuk entiti swasta yang bertajuk
, IFRS untuk Entiti Kecil dan Sederhana .Piawaian baru ini akan terdiri daripada satu set prinsip perakaunan yang ringkas dan mandiri yang akan memenuhi keperluan syarikat kecil dan tidak tersenarai dalam pasaran modal awam. Kedua-dua FASB dan IASB, setelah mengakui kerumitan dan pervasiveness kawasan pengiktirafan pendapatan dalam penyiaran semula kewangan, bekerjasama dalam membangunkan standard pengiktirafan pendapatan tunggal baru bagi kedua-dua GAAP AS dan IFRS, yang akan menyelaraskan perakaunan untuk pendapatan merentasi industri dan membetulkan ketidakkekalan sedia ada semasa dalam piawaian dan amalan. Piawaian baru juga akan memerlukan perniagaan untuk mendedahkan lebih banyak maklumat mengenai hasil dan mencadangkan panduan untuk menjelaskan perakaunan untuk kos kontrak.
Prinsip teras standard baru akan mengenali pendapatan apabila syarikat memindahkan barang dan perkhidmatan kepada pelanggan yang sama dengan jumlah pertimbangan yang diharapkan oleh syarikat dari pelanggan. Beberapa perbezaan yang paling penting antara amalan semasa dan piawaian baru ialah pendapatan akan diiktiraf hanya dari pemindahan barangan atau perkhidmatan kepada pelanggan. Perubahan itu akan menjejaskan beberapa kontrak jangka panjang, kata para penentu standard. Contoh yang ditawarkan ialah pengiktirafan pendapatan peratusan yang lengkap, akan dibenarkan, tetapi hanya jika pelanggan memiliki kerja yang sedang berjalan kerana ia dibina atau dibangunkan. Di samping itu, syarikat akan dikehendaki untuk mengakaunkan semua barangan atau perkhidmatan yang berbeza, yang memerlukannya untuk memisahkan kontrak ke dalam unit perakaunan yang berbeza dari yang dikenalpasti dalam amalan semasa.
Perubahan lain ialah pengumpulan akan mempengaruhi berapa banyak pendapatan diiktiraf, bukannya sama ada pendapatan diiktiraf atau tidak. Juga, penggunaan anggaran yang lebih besar diperlukan dalam menentukan kedua-dua amaun yang diperuntukkan dan asas bagi peruntukan itu, yang akan lebih mencerminkan ekonomi transaksi. Sebuah syarikat akan mengikuti lima langkah untuk menerapkan piawaian pengiktirafan pendapatan: mengenal pasti kontrak dengan pelanggan; mengenal pasti tanggungjawab prestasi berasingan; kenalpasti harga transaksi; memperuntukkan harga transaksi kepada obligasi prestasi; dan mengiktiraf pendapatan apabila kewajipan prestasi dipenuhi.
Piawaian ini akan digunakan untuk semua kontrak untuk menyediakan barangan atau perkhidmatan kepada pelanggan, kecuali pajakan, kontrak insurans dan instrumen kewangan. Syarikat-syarikat akan dikehendaki di bawah piawaian untuk mendedahkan maklumat kualitatif dan kuantitatif mengenai kontrak dengan pelanggan, termasuk analisis kematangan untuk kontrak yang dilanjutkan melebihi setahun, dan pertimbangan dan perubahan penting dalam pertimbangan yang dibuat dalam menggunakan piawaian yang dicadangkan kepada kontrak tersebut.
Garis Bawah
Walaupun terdapat perbezaan metodologi berdasarkan falsafah dan budaya antara GAAP dan IFRS, langkah-langkah tertentu telah diambil dalam proses penumpuan piawaian, dan telah terbukti berjaya setakat ini, walaupun terdapat cabaran yang berterusan. Kedua-dua FASB dan IFRS terus bekerjasama dalam pembangunan baru dan penumpuan piawaian sedia ada, termasuk bidang gabungan perniagaan, yang merupakan ciri penting dan komponen pasaran modal, serta bidang pengiktirafan pendapatan dan kewangan prestasi perusahaan perniagaan.
Sepanjang dekad yang lalu, purata nilai tahunan pengambilalihan korporat di seluruh dunia adalah setara dengan 8 hingga 10% daripada jumlah permodalan pasaran sekuriti yang disenaraikan. Dalam menerbitkan kesamaannya kepada IFRS 3 dan IAS 27, FASB telah membuat perubahan asas kepada perakaunannya untuk kombinasi perniagaan, yang sebahagian besarnya membawa perakaunan AS ke dalam selaras dengan IFRS 3 dan IAS 27 yang sedia ada.
terdapat banyak persamaan dalam prinsip Pengiktirafan Hasil di bawah IFRS dan GAAP, sering mengakibatkan rawatan perakaunan yang sama. Penambahbaikan lain akan membawa perubahan piawaian bagi kedua-dua IFRS dan GAAP, yang akan menyebabkan memudahkan perbandingan penyata kewangan di kalangan pelabur dan pihak-pihak yang berminat, seperti penasihat, pemeroleh dan lain-lain, mengenai bagaimana perniagaan yang diperoleh akan bergabung.