a:

Lembaga Piawaian Perakaunan Kewangan (FASB) menghendaki bahawa liabiliti cukai tertunda diiktiraf apabila terdapat perbezaan material antara nilai buku aset dan asas cukainya. Keperluan ini dijelaskan dalam Pernyataan Piawaian Perakaunan Kewangan No. 109: Perakaunan untuk Cukai Pendapatan.

Sejarah Perakaunan Cukai Tertunda

Perdebatan yang panjang ada di antara pandangan pesaing pengiktirafan cukai pendapatan perniagaan. Ada yang berpendapat bahawa perniagaan harus diiktiraf sebagai perbelanjaan operasi; orang lain menegaskan bahawa cukai pendapatan perniagaan adalah pengagihan pendapatan kepada kerajaan.

Jika cukai pendapatan adalah pengagihan, cukai yang dibayar dalam setiap tempoh boleh dibahagikan sebagai pendapatan tidak tersedia kepada pemilik perniagaan. Di bawah keadaan ini, perbezaan sementara dalam liabiliti cukai tidak akan membawa kesan kepada penyata kewangan.

Pada tahun 1953, Institut Akuntan Awam Bertauliah Amerika mengeluarkan buletin penyelidikan yang menyimpulkan bahawa cukai pendapatan merupakan perbelanjaan yang mesti diperuntukkan, kerana perbelanjaan lain diperuntukkan.

Perdebatan ini terus mengamuk selama 50 tahun ke depan. Cukai tertunda telah ditambah kepada agenda FASB pada tahun 1982, akhirnya mengakibatkan PSAK No. 96 pada tahun 1987. Ia meninggalkan kaedah penangguhan cukai tertunda yang memihak kepada model aset dan liabiliti.

Sepanjang lima tahun yang akan datang, FASB telah dipohon untuk beberapa perubahan kecil kepada SFAS No. 96. FASB bertindak balas dengan SFAS No. 109 pada 1992.

SFAS No. 109

Menurut SFAS No. 109, perbezaan sementara di antara nilai buku dan asas cukai sesebuah aset harus dianggap sebagai liabiliti cukai jika ia menghasilkan jumlah yang boleh dicukai pada tahun-tahun akan datang. Contoh yang diberikan dalam ringkasan pernyataan adalah antara amaun yang dilaporkan dan asas cukai bagi jualan ansuran yang belum diterima jika semua hasil daripada jualan memberi kesan kepada pendapatan bercukai masa hadapan.

Liabiliti cukai tertunda bertindak sebagai tuntutan oleh kerajaan atas pendapatan syarikat akan datang. Pelabur boleh melihat liabiliti cukai tertunda dan tolak mereka dari nilai semasa syarikat itu, kerana sesetengah dolar itu, dalam ertikata, hanya dipegang oleh syarikat buat masa ini.

Laporan kewangan melaporkan cukai tertunda. Sebagai contoh, lembaran imbangan menunjukkan liabiliti cukai tertunda sebagai item bukan tunai (tidak terdapat dalam aliran tunai) di bawah kaedah langsung. Sebuah syarikat yang menggunakan kaedah tidak langsung menunjukkan cukai tertunda dalam seksyen aliran tunai operasi sebagai pelarasan sebelum cukai.

Kesukaran Penilaian

Penilaian liabiliti cukai tertunda adalah masalah yang tidak dapat diselesaikan. Liabiliti cukai tertunda tertentu boleh berkembang selama-lamanya di bawah keadaan yang betul; Pelaburan menjana perbezaan sementara baru yang secara konsisten lebih besar daripada yang diwujudkan.

Cukai tertunda diiktiraf sebagai pemiutang masa hadapan tetapi tidak didiskaunkan (sebagai aliran tunai masa depan), yang bermaksud nilai mereka dalam akaun kewangan cenderung untuk diabaikan. Ramai pakar perakaunan dan penganalisis kewangan memahami perkara ini dan menyesuaikan ulasan mereka mengenai penyata kewangan dengan sewajarnya.